Polnische GmbH: Nur 9 % Körperschaftsteuer bis 2 Mio. Euro Umsatz 

In Polen gelten zwei wesentliche Körperschaftsteuersätze (CIT):

• 19 % der Steuerbemessungsgrundlage (Regelsteuersatz),
• 9 % der Steuerbemessungsgrundlage (bevorzugter Steuersatz) für Unternehmen mit einem Jahresumsatz von bis zu 2 Millionen EUR.

Während die Anwendung des Regelsatzes von 19 % grundsätzlich keine besonderen Schwierigkeiten bereitet, setzt die Inanspruchnahme des bevorzugten Steuersatzes von 9 % die Erfüllung spezifischer Voraussetzungen voraus.

Voraussetzungen für die Anwendung des bevorzugten Steuersatzes

Der bevorzugte Körperschaftsteuersatz kann von folgenden Steuerpflichtigen in Anspruch genommen werden:

• Kleine Steuerpflichtige, deren Bruttoeinnahmen aus Verkäufen (einschließlich der fälligen Mehrwertsteuer) im vorangegangenen Steuerjahr 2 Millionen Euro nicht überschritten haben. Maßgeblich ist hierbei der durchschnittliche Wechselkurs des Euro, veröffentlicht durch die Polnische Nationalbank (NBP) am ersten Geschäftstag im Oktober des Vorjahres.
• Unternehmen, deren Nettoeinnahmen im laufenden Steuerjahr unter 2 Millionen Euro liegen, berechnet auf Grundlage des durchschnittlichen Wechselkurses des Euro, der von der NBP am ersten Geschäftstag des jeweiligen Jahres bekannt gegeben wird. Der Betrag wird auf 1.000 PLN gerundet (in der Regel erfolgt die Veröffentlichung am 2. Januar).

Neu gegründete Unternehmen können im ersten Steuerjahr von der bevorzugten Körperschaftsteuerrate von 9 % profitieren. Der ermäßigte Satz gilt jedoch nicht, wenn die Gesellschaft durch Umstrukturierung (z. B. Spaltung), Umwandlung in eine andere Rechtsform oder durch die Einbringung eines Unternehmens im Wert von mehr als 10.000 Euro entstanden ist.

Es ist zudem zu beachten, dass in Polen der Körperschaftsteuer (CIT) folgende Steuerpflichtige unterliegen:

• juristische Personen, wie unter anderem Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Aktiengesellschaften, Stiftungen, Vereine und Genossenschaften, sowie
• Kapitalgesellschaften in Gründung.

Die Körperschaftsteuer (CIT) wird in Polen nach folgenden Regeln abgeführt:

• Die Steuererklärung muss bis zum Ende des dritten Monats des Jahres eingereicht werden, das auf das Steuerjahr folgt.
• Während des Steuerjahres sind keine Steuererklärungen abzugeben, sondern lediglich Vorauszahlungen, die bis zum 20. jedes Monats zu leisten sind. Es besteht auch die Möglichkeit, vierteljährliche Vorauszahlungen zu nutzen. 
• Es ist erforderlich, eine ordnungsgemäße Buchführung (sogenannte doppelte Buchführung) zu führen.

Es ist jedoch zu erwähnen, dass neben dem bevorzugten Körperschaftsteuersatz von 9 % in Polen auch folgende Steuererleichterungen in Anspruch genommen werden können:

• die bevorzugte Besteuerung im Rahmen des sogenannten estnischen Körperschaftsteuersystems (Estnisches CIT),
• die IP-Box-Steuervergünstigung für Einkünfte aus geistigem Eigentum (z. B. Software),
• die Steuervergünstigung für Forschungs- und Entwicklungsausgaben.

Grundsätze der Anwendung des „Estnischen CIT“ in Polen

Das Estnische CIT (der Name stammt daher, dass Estland als erstes Land dieses Steuermodell eingeführt hat) verschiebt die Steuerpflicht auf den Zeitpunkt, an dem die Gesellschaft den erzielten Gewinn in Form von Dividenden auszahlt. Auf diese Weise kann das Unternehmen einen größeren Teil des erwirtschafteten Umsatzes für Investitionen verwenden.

Im Rahmen des Estnischen CIT entfällt die Notwendigkeit, eine steuerliche Buchführung zu führen, steuerliche Betriebsausgaben zu ermitteln oder steuerliche Abschreibungen zu berechnen. Vorauszahlungen auf die Körperschaftsteuer müssen nicht monatlich geleistet werden. Die Steuer wird erst bei der Ausschüttung des Gewinns (Dividende) fällig. Dadurch kann das Unternehmen flexibel den Zeitpunkt der Besteuerung bestimmen und mehr Mittel für laufende Geschäftsaktivitäten sowie Investitionen in das Wachstum des Unternehmens einsetzen.

Zudem ist der effektive Steuersatz bei der Besteuerung (bei der Ausschüttung des Gewinns) niedriger als beim klassischen CIT. Dieser setzt sich aus der Körperschaftsteuer und der Dividendensteuer zusammen, die vom Gesellschafter gezahlt wird:

• Für kleine Steuerzahler beträgt der Steuersatz lediglich 20 % statt 26,29 %,
• Für alle anderen Steuerzahler liegt der Steuersatz insgesamt nur bei 25 % statt 34,39 %.

Das Estnische CIT kann von Aktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Kommanditgesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften sowie von einfachen Aktiengesellschaften in Anspruch genommen werden. Allerdings müssen diese bestimmte Voraussetzungen erfüllen. Die wichtigsten sind:

• Die Einnahmen aus Forderungen, Zinsen, Krediten, Leasinggebühren, Bürgschaften, Garantien, Urheberrechten, gewerblichen Schutzrechten, dem Verkauf von Finanzinstrumenten sowie Transaktionen mit verbundenen Unternehmen dürfen 50 % des gesamten Umsatzes des Unternehmens nicht überschreiten.
• Es müssen mindestens 3 Personen auf Basis eines Arbeitsvertrages für mindestens 300 Tage im Steuerjahr beschäftigt sein.
• Die Gesellschafter, Aktionäre oder Partner des Unternehmens dürfen ausschließlich natürliche Personen sein.
• Das Unternehmen darf keine Anteile oder Aktien an anderen Gesellschaften halten.

Es ist wichtig zu betonen, dass alle diese Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein müssen.

Grundsätze der Anwendung der bevorzugten Besteuerung (sogenannte IP Box)

In Polen können Steuerpflichtige von einer bevorzugten Besteuerung der Einkünfte profitieren, die aus der Schaffung oder Verbesserung sogenannter qualifizierter Rechte des geistigen Eigentums resultieren. Der Steuersatz für diese Einkünfte beträgt 5 % und gilt sowohl für die Körperschaftsteuer (CIT) als auch für die Einkommenssteuer von juristischen Personen (PIT).

Ziel dieser Regelung ist es, den Markt für neue Technologien und innovative Lösungen zu fördern, indem eine bevorzugte Besteuerung von 5 % auf Einkünfte aus qualifizierten Rechten des geistigen Eigentums eingeführt wird – anstelle der üblichen Steuersätze.

Die Anwendung der IP Box setzt die Erfüllung bestimmter Bedingungen voraus. Zu den wichtigsten gehören:

• Die Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten,
• Die Schaffung des qualifizierten geistigen Eigentums (qualifiziertes IP) im Rahmen dieser Aktivitäten,
• Das Erzielen von Einkünften aus qualifiziertem IP, die in Polen steuerpflichtig sind,
• Die Entstehung qualifizierter Kosten im Zusammenhang mit der Schaffung, Entwicklung oder Verbesserung des qualifizierten IP.

Die Liste der qualifizierten Rechte des geistigen Eigentums, auf die die bevorzugte Steuerregelung angewendet werden kann, ist abschließend geregelt. Laut Gesetz gehören dazu unter anderem:

• Patente,
• Gebrauchsmuster,
• Designschutzrechte,
• Rechte aus der Registrierung von zugelassenen Arzneimitteln und Tierarzneimitteln,
• Rechte aus der Registrierung von Halbleiter-Topographien,
• Urheberrechte an Computerprogrammen.

Gründung einer Gesellschaft in Polen

Die Gründung einer Handelsgesellschaft in Polen kann sowohl auf traditionelle Weise vor einem Notar als auch online über das spezielle Portal S24 erfolgen. Weitere Informationen zum Gründungsprozess einer Gesellschaft in Polen finden Sie in diesem Artikel: [Link].

Alle genannten bevorzugten Steuerregelungen, insbesondere die Steuervergünstigungen für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten, setzen die Erfüllung bestimmter Voraussetzungen voraus. Daher empfiehlt es sich, die geplanten Vorhaben im Voraus mit einem Experten auf diesem Gebiet zu besprechen. In komplexeren Fällen sollte zudem erwogen werden, eine verbindliche steuerliche Auskunft beim zuständigen Finanzamt zu beantragen.

Paweł Osiński

Rechtsanwalt. Experte für Gesellschaftsrecht und Wirtschaftsstrafrecht

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